Ф. В. Езерский – русский бухгалтер-новатор

Эта статья посвящена замечательному русскому бухгалтеру Фёдору Венедиктовичу Езерскому (1836-1916) . Он создал тройную русскую форму учета, которая позволяет определить финансовый результат на любой момент времени, что даёт возможность сделать данные учёта оперативными и значимыми.

Н. В. Валебникова

Талант Ф. В.Езерского многогранен. Но большую часть своей жизни

он посвятил бухгалтерии: созданию тройной системы счетоводства и анализу предшествующих ей систем.

Человеку, учил Ф. В.Езерский, необходимо соизмерять свои расходы, прилагая усилия к сокращению первых и увеличению вторых, а “ задача науки счетоводства состоит в том, чтобы помочь человеку видеть во всякое время положение своего состояния, как он живёт, - богатеет и беднеет, идёт ли его состояние к упадку или увеличению, на чём он проживает и на чём наживает”.

Ф. В.

Езерский хотел показать, что появление русской тройной бухгалтерии явилось закономерным следствием развития счетоводства. Итак, на первоначальной ступени развития встречались способы простого пересчета богатства. С возникновением письменности появляется уже перепись состояния в денежных единицах. Отсюда в книжное счетоводство вошла так называемое инвентарная книга, или опись состояния имущества. Инвентарная книга была построена по принципу баланса: в активе - богатство, а в пассиве – долги, которые необходимо погасить (кредиторская задолжность). Разность между итогами “средства” и “долги” показывает величину собственного имущества – капитал.

На второй ступени возникают заметки и записи долгов, когда долговые отношения между людьми начали повторятся всё чаще и чаще, но носили временной характер. При простой системе счетоводства книга долгов получила название “Главной”. Это по мнению Ф. В.Езерского, связано с тем, что наличие товаров и других ценностей можно определить путем инвентаризации, т. е. Даже если они не учитывались, данные о них можно восстановить. Долги же могут быть забыты или не приняты во внимание, т. к. не имеют материального подтверждения.

На третьей ступени развития ведутся книги учёта материальных ценностей : кассовая, товарная, вексельная и.т.п. При простой системе счетоводства страницы книг имели две стороны: одну для прихода ценностей, другую – расхода.

На четвёртой ступени Лука Пачоли предложил систему счетоводства. Основанную на уравнениях. Суть двойной бухгалтерии в том, чтобы в Главной книге сумма всех записей в дебете равнялась сумме всех записей кредита, т. е. равенство дебета кредиту при двойной системе получается из внутреннего содержания Главной книги. Именно это равенство и служит отличительным признаком двойной системы от всех остальных и составляет , по мнению Ф.В.Езерского , изобретение Луки Пачоли. В Главной книге при двойной системе открываются систематические счета для каждой отрасли и отдельного вида имущества: особо счёт акций , счёт кассы, счёт векселей, товаров и др.

На пятой ступени английский бухгалтер Эдуард Джонс (1766-1838) более 40 лет в разных торговых домах вёл по двойной системе книги и не раз убеждался, что под достоверными балансами двойной системы могут быть скрыты очень грубые хищения. По его мнению, двойная запись запутывает учёт. Э.Джонса считают создателем английской формы учёта. Центральный регистр формы- журнал, в котором три колонки: в средней записывают содержание всех фактов хозяйственной жизни , включая кассу с указанием суммы, в левую боковую (дебитор) – сумму , поступившую в кассу , а в правую ( кредитор) – суммы , выдаваемые из кассы. Итог сложенных сумм крайних колонок должен равняться итогу средней колонки, которая вводится для контроля разноски. В английской форме учёта существует равенство итогов двух книг: дневной –журнала и Главной, причём итог приходный равен приходному. А расходный- расходному. Для выведения прибыли необходимо было провести инвентаризацию товаров и итог включить в дебетовую колонку журнала. Э. Джонс пытался обеспечить автоматическое выявление ошибок и описок, возникающих в бухгалтерском учёте, хотел повысить оперативность выявления финансовых результатов. Задачи были правильные, но убедительного решения не получили. Однако принципы Э. Джонса заставили специалистов задуматься над достоинствами двойной бухгалтерии.